施工阶段跟踪审计工作的研究
摘要：在全阶段跟踪审计的各个不同阶段，施工阶段的跟踪审计工作不但持续时间长而且工作量浩大。随着施工的开展大量的人力物力财力的投入，跟踪审计工作在这一阶段面临空前的挑战。实践表明，在我国还处在发展中阶段的施工跟踪审计，无论从理论上还是实际操作中的确都还存在着诸多的问题。介于此，本文重点研究了施工阶段跟踪审计任务及作用，从理论上阐述了施工阶段跟踪审计具体内容，并结合实践探讨了如何在施工阶段有效的实施跟踪审计，从而确保建设资金的高效使用。
关键词：审计；工程量审核；现场签证；综合单价调整；
The research of the tracking audit in the construction phase
Shandong Architectural University, Jinan 250101，China: Management Engineering College Project Cost 054
Abstract：The tracking audit of construction phase is not only the longest but also the largest workload in the whole process of tracking audit. With a large number of human and material resources inputing construction, tracking audit was carried out facing an unprecedented challenge at this phase. Practice shows that the tracking audit of construction phase is still in the development stage of our country, there are still many problems in terms of theory and practice. Between this, this article focuses on researching the task and the role of tracking audit in the construction phase . it analysis what the the tracking audit including in the theory, and discusses how to effectived implement tracking audit in the practice to ensure the efficient use of construction funds .
Key words： tracking audit engineering quantities audit site visa; comprehensive unit price adjustment;
引言
随着去年国家为应对金融危机出台的四万亿拉动内需政策的实施，已获审批的工程项目现在已进入开工建设的高峰期。施工阶段的跟踪审计是保障这些建设资金能否高效使用的关键一环。多年的实践经验证明事后审计难以防止建设资金流失和舞弊行为发生，而作为新兴的跟综审计由于自身的不完整性在具体执行中还存在着很多漏洞。为保证建设资金在施工阶段的高效使用，加深对跟踪审计工作的认识，探寻出更趋完善的施工阶段跟踪审计方法已变的越来越有必要。
1、施工阶段跟踪审计定义
建设项目施工阶段跟踪审计是随着施工进度，对建设项目施工阶段中的投资、进度、质量控制情况及其他事项实施审计的方法。［1］跟踪审计的实施阶段与施工阶段同步进行。通过检查和评价工程建设阶段中存在的问题及时提出审计意见和建议，促进建设部门规范管理，有效地控制工程成本和投资规模，保障建设资金的合理使用，提高建设项目投资效益。以施工阶段构成了建设项目跟踪审计为重点，加上前期决策阶段审计、招投标阶段审计、竣工结算阶段审计共同构成了建设项目全阶段跟踪审计。它改变了工程竣工后集中一次结算审计的传统审计模式，实现了审计工作从静态向动态的转化，真正发挥了跟踪审计的适时监控作用，从而确保建设资金的高效运用。
2、施工阶段跟踪审计概述
要想明确施工阶段跟踪审计内容及作用就要首先区分施工阶段跟踪审计与施工阶段项目管理的不同。作为跟踪审计的咨询单位，应超脱在建设项目实施之外，是真正独立的工程造价监督者，它的职责应是：参与工程造价形成每一个环节的相关主要活动，了解工程造价形
成的来龙去脉，发现其中的不规范、不合理、不合法行为，向相关单位(包括委托单位，建设管理单位，施工单位，建设配合单位等)暴露、指出，并在可能时尽量提供合理化建议，以此促进相关单位调整改善、加强管理、减少投资浪费。它不具备管理、直接制止、直接限制的权责，它是通过建设阶段的跟踪间接地发挥作用。这里特别要分清审核单位与项目管理单位的权责，否则不仅很难达到跟踪审核的目的，还会造成工程管理的混乱。［2］虽然跟踪审计单位需要完成大量的审查(核)工作，比如：审查(核)概算、经济合同、工程变更、现场签证、工程材料与设备价款、施工单位月报、建设程序、建设手续等，但这些工作都不能代替建设单位和其它被审计单位应该完成的工作，建设单位仍然要完成上述管理工作，而且每项工作都要在送跟踪审计单位审计前详细审查，认真履行，并明确签署意见，否则跟踪审计单位有权指出其项目管理行为不到位。这里不是对同一工作的简单重复，而是项目管理者与监督者履行各自的职责，管理者对工程控制有直接指挥权，而监督者只能就问题向管理者提出和建议，管理者可以不采纳其建议，因为最终决定权在管理者，管理者承担工程建设的相应管理责任，这是管理控制与审计监督的本质区别。
3、施工阶段跟踪审计内容
施工阶段是项目投资的实施阶段。这一阶段具有时间长，工作细，内容多的特点。加强对施工阶段的审计对降低投资具有重大的意义。施工阶段审计重点环节有：审核工程施工执行情况、设备材料采购核定及实时询价、现场签证的核准、工程变更和工程索赔的审核等。
3.1工程量审核内容
工程量审核是施工阶段工程审计的基础工作。对工程量的审核最重要的是熟悉施工合同及招投标文件，吃透工程量的计算规则等。一是分清计算范围。二是应仔细核对计算尺寸与图示尺寸是否相符，防止计算错误的产生。三是对变更签证工程量的审核应做好调查研究审核其合理性，有效性。不能见有签证就给予计量杜绝不实际的支出。
3.2综合单价调整审核内容
对于建设单位同意，设计单位审查确认的变更工程量除做好新工程量计算外还要对新工程量的综合单价的确定给予审核。一般来说，工程量清单漏项或变更引起新工程量清单项目其综合单价由承包人提出，经发包人确认后作为结算的依据。由于工程量清单的工程数量有误或变更引起的工程量增减属于合同约定幅度以内的应执行原有综合单价，属于合同约定幅度以外的其增减工程量的综合单价由承包人提出经发包人同意作为结算的依据。作为施工阶段的跟踪审计要做好变更工程量的综合单价变化引起的工程价款的增减统计，谨慎对待索赔签证。为工程结算的跟踪审计打好基础。
3.3设备、物资采购的审计内容
对设备、物资采购的审计首先要检查采购合同, 审查采购单是否与工程需要相适应, 有无多购, 重购工程物资。二是检查采购数量、质量、价格是否符合施工要求, 有无做到质优价廉, 尤其要对建设单位关联企业所供设备、材料的价格进行检查, 防止有意加价, 从中谋取个人利益。三是对已购设备、材料因故不能使用的, 要查明原因分清责任, 并督促建设单位及时处理, 避免造成更大的损失。四是检查大金额采购是否进行公开招标、比价, 招标原始资料是否真实完整。
3.4现场签证的审核内容
对工程签证进行审核时应注意区分哪些该签，哪些不该签，应注意区分哪些项目是合同内，哪些是项目合同外，哪些工程量已在投标单价内包括，那些没包括。如果签应该钱多少。在多种签证中尤其要注意对现场签证的审核。审核时要注意以下几点：一现场签证必须有甲乙双方负责人的签字和盖章。二不包括在施工图预算中的内容才可计算签证费用。三签证内
容以报括在预算定额中的内容不得计入现场签证与原预算有重复的应予以剔除。四审查现场的项目和内容是否清楚，签证的数目规格单位及日期是否准确。
4、施工阶段跟踪审计的具体实施
跟踪审计的实施阶段应与施工阶段同步进行。施工阶段是动态的，并且施工往往是立体交叉式推进，即同时有若干个单位工程的更多个分部分项工程在施工，而通常情况下施工阶段跟踪审计又不能影响施工进展。因此，科学合理地选择审计介入的时机和内容，是高质量完成施工阶段跟踪审计的前提。在以往审计实践中，常常采用对建设项目全阶段的每一个分部分项以上的工程、每一项工程建设管理活动全部参与并审计的做法，结果审计重点没抓住，审计效果并不好，不仅造成了审计资源的浪费，也不可避免地影响施工管理部门发挥职能，妨碍施工进度。要想发挥施工阶段跟踪审计的作用就要先合理确定跟踪审计点的位置这是进行施工阶段跟踪审计的关键。它直接关系到审计项目的质量和效果。跟踪审计点在制订审计实施方案时就应该基本确定下来，并明确告之被审计单位，在审计实施阶段中，可以根据具体情况作适当调整。确定跟踪审计点的审计人员一般应有施工现场工作经验，熟悉施工作业程序，掌握工程项目投资、进度、质量控制的内容和方法，最好由具有注册监理工程师、项目经理等资质的审计人员担任主时，审计人员一般首先熟悉施工图纸、施工组织设计以及监理工作方案等施工技术资料。在熟悉施工内容、技术要求、程序、方法及投资、进度、质量的主要影响因素的基础上，结合对施工阶段内部控制审计及其他审计事项的内容和要求，经过分析判断和筛选，确定跟踪审计点。跟踪审计点有三种形式，既可以是一个施工阶段、一项施工管理活动，也可以是审计设置的一个独立于管理的程序。［3］具体设置时根据施工要求灵活确定。此外还要考虑项目管理 监理方等工作的开展将审计点的设置贯穿在整个施工中的各项工作之间，做到既不影响施工进度又能做到适时监控，顺利完成施工阶段的跟踪审计工作。
5、结论
施工阶段跟踪审计作为现代审计的一种重要方式，已经在大中型建设项目审计中采用，并且取得了明显的管理效益和直接的经济成果。虽然目前仍存在一些问题，但是只要我们在审计中与施工、监理、建设管理等工作密切结合，以内部控制审计为重点，科学合理地选择审计跟踪点，准确掌握审计参与管理的程度，把握内部审计的相对独立性原则，建立一套科学合理的审计程序和审计质量保证体系，跟踪审计会逐步步入程序化、规范化、制度化的轨道。然而，要真正解决审计中出现的问题，规范并统一审计行为，还应尽快制订有关施工阶段跟踪审计的制度和规范。
参考文献
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